По какой ставке указывать НДС в корректировочных счетах-фактурах, если товар был отгружен в 2018 году, а покупатель сделал полный (частичный) возврат в 2019 году? Давайте рассмотрим на примере, какие действия должен совершить продавец и покупатель.
Итак, есть у нас ситуация (данные мы берем для примера), когда компания «А» (продавец) отгрузила в декабре 2018 года товар в количестве 50 штук на общую сумму 120 000 рублей. Сумма НДС идет по ставке 18%, и она составляет 18 305 рублей.
Компания «Б» (покупатель) приобрела этот товар и по счету-фактуре поставила «входящую» сумму НДС в размере 18 305 рублей на возмещение за IV квартал 2018 года.
Вот как будет выглядеть табличная часть счета-фактуры, который выписал продавец своему покупателю в декабре 2018 года…
Спустя некоторое время, в 2019 году покупатель решил вернуть товар. Мы сейчас разберем две ситуации, когда возврат идет частичный и полный.
Частичный возврат товара в январе 2019 года и ставка НДС
Компания «Б» вернула товар в количестве 20 штук.
Действия поставщика – поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру с указанием той ставки НДС, которая действовала в периоде отгрузки товара. В графе «7» корректировочного счета-фактуры будет стоять ставка 18%, потому что именно эта ставка была указана в графе «7» первичного счета-фактуры.
Посмотрите на рисунок, на котором отражена табличная часть корректировочного счета-фактуры…
Действия покупателя – покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС. При восстановлении налога ставка НДС будет указываться по корректировочному счету-фактуре.
То есть, если товар, который возвращается, был отгружен по старой ставке НДС, то восстанавливать и корректировать мы будет тоже ставку 18%, а не новую 20%.
Полный возврат товара в январе 2019 года и ставка НДС
Действия продавца и покупателя аналогичные ситуации, которая была описана выше (при частичном возврате). Продавец составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель – восстанавливает ранее принятый на возмещение НДС по старой ставке 18%.
Посмотрите на рисунок, как будет выглядеть корректировка при полном возврате товара в 2019 году…
Как пишет налоговая служба в своем Обзоре, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС, согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
